Вопрос: Какие налоговые последствия и риски будут у передающей стороны – российской организации при вкладе в уставный капитал принимающей стороны – иностранной (белорусской) организации неисключительного права пользования результатом опытно-конструкторской работы (ОКР) – конструкторской и технической документации?

Ответ:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача неисключительных прав в качестве вклада в уставный капитал не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 39 НК РФ, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

1) Налог на прибыль при осуществлении взноса

Сам взнос не исключительного права в уставный капитал белорусской организации на основании лицензионного договора у передающей стороны – российской организациине признается ни доходом, ни расходом (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) для целей налогообложения прибыли.

2) Налог на прибыль при получении дивидендов

Сумма налога с доходов российской организации в виде дивидендов, полученных от источников в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов этой российской организации при уплате ею налога на прибыль в России. При этом такой вычет не может превышать сумму налога на прибыль, исчисленную с указанных доходов российской организации в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации (ст. 9, ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество», ст. 311 НК РФ).

Налог на имущество

Опытно-конструкторские работы в составе налогооблагаемой базы по налогу на имущество не отражаются, т.к. не являются объектами основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ), следовательно, заключение лицензионного договора и оценка неисключительного права на соответствующий результат ОКР не изменит налоговые обязательства по налогу на имущество.

В отношении всех налогов

Анализ Договора о Евразийском экономическом союзе (Подписанным в г. Астане 29.05.2014) и Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» не выявили положений противоречащие нормам, указанным выше.

Выводы:

Таким образом, внесение в уставный капитал и оценка стоимости неисключительного права, передаваемого российской организации на основании договора купли-продажи акций в счет погашения получаемых акций от белорусской организации – эмитента, каких-либо дополнительных налоговых последствий и рисков в себе не несет, т.е. повышения (и) или уплаты дополнительных налогов не произойдет, кроме возможной последующей уплаты налога на прибыль с дивидендов (в случае выплаты самих дивидендов и при условии, что налог не будет удержан в Белоруссии, либо не будет подтверждено его удержание).